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2018年税务师《财务与会计》提升题及答案(5)
甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年1月份发生如下经济业务：
(1)1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
(2)2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元(不含增值税)。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分3个月(包括购货当月)于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。
(3)5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元(不含增值税)，单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。退货期满日，丙公司实际退回商品50件。
(4)10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元(不含增值税)，单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
根据以上资料，回答下列各题：
①2011年1月1日，甲公司向乙公司销售商品时应确认( )。
A.主营业务收入110万元
B.其他应付款110万元
C.递延收益10万元
D.财务费用2万元
②2011年1月2日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入( )元。
A.8000
B.10000
C.40000
D.50000
③针对事项(3)，甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件时，应冲减( )。
A.主营业务收入15000元
B.主营业务成本10400元
C.预计负债1600元
D.“应交税费——应交增值税(销项税额)”510元
④甲公司2011年1月份应交增值税( )元。
A.14790
B.17340
C.31790
D.221340
⑤甲公司2011年1月份应确认主营业务收入( )元。
A.88000
B.187000
C.190000
D.199000
⑥上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额是( )元。
A.-66000
B.-16500
C.16500
D.66000
答案解析：
①[正确答案]B
[答案解析]该事项属于具有融资性质的售后回购，1月1日不能确认收入，收到的款项应确认为负债(其他应付款和应交税费)，回购价与原售价的差额应在回购期内计提利息，计入财务费用。1月31日应确认财务费用2万元。
②[正确答案]C
[答案解析]该事项是分期收款销售，但不属于实质具有融资性质的情况，因为款项在一年内已全部收到。所以这种情况与一般的商品销售业务处理思路一样，甲公司向丁公司销售产品时应确认的主营业务收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)
③[正确答案]C
[答案解析]该事项属于附有销售退回条件的商品销售，且能够合理估计退货率。完整的会计分录为：
1月5日：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10200
借：主营业务成本 52000
贷：库存商品 52000
1月31日：
借：主营业务收入 12000
贷：主营业务成本 10400
预计负债 1600[(300-260)×200×20%]
退货期满日，实际退回商品50件：
借：库存商品 13000(50×260)
应交税费——应交增值税(销项税额) 2550(50×300×17%)
主营业务收入 3000(10×300)
预计负债 1600
贷：主营业务成本 2600(10×260)
银行存款 17550(50×300×1.17)
④[正确答案]D
[答案解析]甲公司2011年1月份应交增值税=187000(资料1)+40000×17%(资料2)+10200(资料3)+680×150×17%(资料4)=221340(元)
⑤[正确答案]A
[答案解析]甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入=40000(资料2)+(60000-12000)(资料3)=88000(元)
⑥[正确答案]A
[答案解析]上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=-100000(资料1的财务费用)+(40000-720×50)(资料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(资料3)+(150×680-150×520)(资料4)=-66000(元)
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