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2017年税务师《财务与会计》重点:委托代销商品的账务处理

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  2017年税务师《财务与会计》重点:委托代销商品的账务处理

  委托代销商品的账务处理

  (1)视同买断方式

  ①如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。

  ②如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。

  (2)收取手续费方式

  在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并收到受托方开具的代销清单时,确认收入。

  【教材例16-8】A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品实际成本60元∕件,增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票,发票上注明售价10 000元,增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12 000元,增值税为2 040元。假设B企业对代销商品采用进价核算。

  (1)A企业应作如下会计分录:

  ①A企业将甲商品交付B企业时:

  借:发出商品                  6 000

  贷:库存商品                  6 000

  ②A企业收到代销清单时:

  借:应收账款——B企业            11 700

  贷:主营业务收入               10 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     1 700

  借:主营业务成本                6 000

  贷:发出商品                  6 000

  ③收到B企业汇来的货款11 700元时:

  借:银行存款                 11 700

  贷:应收账款——B企业            11 700

  (2)B企业应作如下会计分录:

  ①收到甲商品时:

  借:受托代销商品               10 000

  贷:受托代销商品款              10 000

  ②实际销售时:

  借:银行存款                 14 040

  贷:主营业务收入               12 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     2 040

  借:主营业务成本               10 000

  贷:受托代销商品               10 000

  ③收到A企业开具的增值税专用发票时:

  借:受托代销商品款              10 000

  应交税费——应交增值税(进项税额)     1 700

  贷:应付账款——A企业             11 700

  ④实际向A企业付款时:

  借:应付账款——A企业            11 700

  贷:银行存款                 11 700

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