37. 甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元。2006年、2007年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额为( )万元。
A.270
B.243
C.324
D.360
38. 甲公司2008年度财务报告批准对外报出日为2009年4月30日，所得税汇算清缴结束日为2009年3月15日。该公司在2009年4月30日之前发生的下列事项中，不需要对2008年度会计报表进行调整的是( )。
A.2009年1月15日，法院判决保险公司对2008年l2月3日发生的火灾赔偿18万元
B.2009年2月18日得到通知，上年度应收H公司的货款30万元，因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备3万元
C.2009年3月18日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税l4万元
D.2009年4月20日收到了被退回的于2008年12月15日销售的设备l台
39. 按照现行规定，与金融资产有关的下列各项交易或事项，不影响当期营业利润的是( )。
A.取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末市价上升的收益
C.可供出售金融资产期末市价下跌的损失
D.已确认过减值损失的可供出售债务工具投资公允价值的上升
40. 企业支付给离退休人员的各项费用，在编制现金流量表时，应在( )项目中填列。
A.支付给职工以及为职工支付的现金
B.购买商品、接受劳务支付的现金
C.支付给离退休人员的现金
D.支付其他与经营活动有关的现金
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] D
[解析] 该项目每年产生的最低收益=800/(5.3349-1.7355)=222.26(万元)
2
[答案] B
[解析] 2009年年实现的净利润=7 200×(1-70%-2%-15%-1%)×(1-25%)=648(万元)
2009年分配的股利=648×60%=388.8(万元)
2009年留存收益增加额=648-388.8=259.2(万元)
3
[答案] C
[解析] 折现率与净现值呈反方向变化。当折现率是10%时，该项目的净现值是400万元，大于零。内含报酬率对应的净现值是零，要使净现值降低，应该提高折现率，所以该项目的内含报酬率高于10%。
4
[答案] C
[解析] 最后一年折旧=450×1/15=30(万元)
最后一年的所得税=(380-150-30)×25%=50(万元)
最后一年的净现金流量=380-150-50+80=260(万元)
5
[答案] B
[解析] 企业分配现金股利，则投资者得到的是现金，因此有利于股东取得现金收入，从而增强投资能力。
6
[答案] D
[解析] 选项
A.B属于评价企业发展能力的修正指标;选项C属于评价企业财务效益状况的基本指标;选项D属于评价企业发展能力的基本指标。
7
[答案] B
[解析] 2008年年初负债总额=6 000×80%=4 800(万元)
2008年末所有者权益=6 000×(1+4%)=6 240(万元)
2008年末负债总额=6 240×(80%-4%)=4 742.4(万元)
资产净利润率=300/[(4 800+6 000+6 240+4 742.4)/2]=2.75%
8
[答案] D
[解析] 普通股加权平均数=5 000×12/12+600×9/12-150×4/12=5 400(股)
基本每股收益=(400+800+800)÷5 400=0.37(元)
9
[答案] D
[解析] 本题债券为一年付息一次，每年的利息构成年金，所以债券价值=100×PV10%,5+100×12%×PVA10%,5=100×0.6209+100×12%×3.7908=107.58(元)。
10
[答案] A
[解析] 持有现金的总成本=持有成本+转换成本=现金持有量/2×有价证券的报酬率+全年现金需求总量/现金持有量×一次的转换成本，根据公式，可以看出选项BCD都会影响持有现金的总成本，而选项A不影响持有现金的总成本。
11
[答案] B
[解析] 对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式的要求;固定资产采用双倍余额递减法计提折旧体现了谨慎性要求;期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价体现了谨慎性要求。
12
[答案] C
[解析] 2008年应该记入“资产减值损失”的坏账准备金额=(800 000×10%+1 000 000×1%+800 000×1%+400 000×20%+200 000×1%)-(80 000-100 000)=200 000(元)
13
[答案] D
[解析] 票据到期值=500 000×(1+6%×6/12)=515 000(元)，贴现息=515 000×10%×90/360=12 875(元)，贴现额=515 000-12 875=502 125(元)，企业实际收到的银行存款=502 125-100=502 025(元)，贴现时票据账面价值=500 000×(1+6%×3/12)=507 500(元)。
借：银行存款 502 025
财务费用 5 475
贷：应收票据 507 500
14
[答案] D
[解析] 非正常消耗的制造费用在发生的当时应该计入当期损益，不应当计入存货成本。
15
[答案] B
[解析] 甲公司持有丙公司股票期间应确认投资收益=250×8.35+150×9.15-3 150-12-8=290(万元)
16
[答案] A
[解析] 该企业2009年12月31日应确认的资产减值损失的金额=15 000×16+6 400-15 000×8=126 400(元)
购入股票的分录是：
借：可供出售金融资产——成本 246 400 (15 000×16+6 400)
贷：银行存款 246 400
2008年12月31日：
借：资本公积——其他资本公积 66 400(246 400-15 000×12)
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 66 400
2009年12月31日：
借：资产减值损失 126 400(246 400-15 000×8)
贷：资本公积——其他资本公积 66 400
可供出售金融资产——公允价值变动 60 000
17
[答案] B
[解析] 企业根据固定资产准则的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出一被替换部分的账面价值=(5 000—3 000-100)+400×(1+17%)+150+1 300—175=3 643(万元)，则2008年折旧=5 000/20×4/12(1～4月)+3 643/10×2/12(11～12月)=144.05(万元)。
18
[答案] B
[解析] 甲公司2005年度出租该商标权所产生的营业利润=15-15×5%-180/15=2.25(万元)。
19
[答案] B
[解析] 对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应通过资本公积转回。
20
[答案] D
[解析] 甲公司有关会计处理如下：
20×8年度甲公司应分担损失=4 000×40%=1 600万元>投资账面价值1 200万元
首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益 1 200
贷：长期股权投资——F公司(损益调整)1 200
其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失：
借：投资收益 50
贷：预计负债 50
20×8年度甲公司应确认的投资损失=1 200+300+50=1 550(万元)，应选D。
(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记)
21
[答案] A
[解析] 甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响额=[5 800-(5 000-2 000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2 025(万元)
22
[答案] A
[解析] 按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65-(50-5)-15=5(万元);因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20万元。
23
[答案] C
[解析] 有合同部分的产品成本=(15×2 100+16 000)×5/10=23 750(元)，产品可变现净值=5×5 400-14 000/2=20 000(元)，因为产品减值了，所以材料按成本与可变现净值孰低计价。有合同部分计提的存货跌价准备=15×2 100×5/10-(5×5 400-14 000/2-16 000×5/10)=3 750(元)
无合同部分的产品成本=(15×2 100+16 000)×5/10=23 750(元)，产品可变现净值=5×5 500-14 000/2=20 500(元)，因为产品减值了，所以材料按成本与可变现净值孰低计价。无合同部分计提的存货跌价准备=15×2 100×5/10-(5×5 500-14 000/2-16 000×5/10)=3 250(元)
所以，材料应计提的存货跌价准备=3 750+3 250=7 000(元)。
24
[答案] D
[解析] 第1年折旧额=(80 000—5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折旧额=(80 000—5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折旧额=(80 000—5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末的账面价值=(80 000—25 000—20 000—15 000)=20 000(元);计提固定资产减值准备：20 000—18 000=2 000(元)。
25
[答案] D
[解析] 工程需要领用本单位生产的产品，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。
26
[答案] A
[解析] 根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为A。
27
[答案] C
[解析] 该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入。
2007年末止，合同完工进度=3 000/10 000=30%。
2007年度对该项建造合同确认的收入=12 000×30%=3 600(万元)
2008年末止，合同完工进度=7 700/11 000=70%
2008年末合同总收入=12 000+200=12 200(万元)
2008年度对该项建造合同确认的收入=12 200×70%-3 600=4 940(万元)
28
[答案] C
[解析] (1)2008年6月30日实际利息费用=193 069×12%÷2=11 584(元);
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);
利息调整摊销额=11 584-10 000=1 584(元)。
(2)2008年12月31日实际利息费用=(193 069+1 584)×12%÷2=11 679(元);
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10%÷2=10 000(元);
利息调整摊销额=11 679-10 000=1 679(元);
2008年12月31日应付债券的账面余额=193 069+1 584+1 679=196 332(元)。
29
[答案] C
[解析] 第一季度外币借款本金的汇兑差额=100×(7.2-7.0)=20(万元人民币)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(万元人民币)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。
30
[答案] A
[解析] 工程物资在建设期间发生的报废净损失应该冲减在建工程成本。
31
[答案] B
[解析] 甲企业该设备的最低租赁付款额=5×5+2=27(万元)
32
[答案] D
[解析] 选项D是对的，本题的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本 1 000
贷：银行存款 1 000
借：应收利息 50
贷：投资收益 50
08年末的可收回金额为700万元，所以确认资产减值损失金额=1 000-700=300(万元)。
33
[答案] B
[解析] 2007年末确认负债累计数=6×45×500×3/4=101 250(元)，对2007年当期管理费用的影响金额=101 250-75 000=26 250(元)。
34
[答案] A
[解析] 比较不履约支付的违约金300×10%=30(万元)与拟继续履约产生的损失320-300=20(万元)，按照两者中的较低者确认预计负债。
35
[答案] C
[解析] 只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。
36
[答案] C
[解析] 选项A，应按享有的股权的公允价值作为投资成本;选项B，因为不单独支付进项税额，此时进项税可以冲减重组债权的账面余额;选项D，不足部分计入营业外支出。
37
[答案] B
[解析] 甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)
38
[答案] C
[解析] 2009年3月18日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税14万元属于本年度发生的事项，与资产负债表日无关，不应该作为调整事项。
39
[答案] C
[解析] 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(损失要减去)+投资收益(损失要减去)。选项A计入投资收益，选项B计入公允价值变动损益，选项D冲减资产减值损失，上述三项损益项目均影响营业利润。选项C冲减资本公积，不影响当期营业利润。
40
[答案] D
[解析] “支付给职工以及为职工支付的现金”反映的是支付给在职员工(不包括在建工程人员)的工资和福利费，企业支付给离退休人员的各项费用应该反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。
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